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二、人力资源会计的基本概念（一）人力资源人力资源的定义，一般可以分为两大类。一类是从人力资源载体的角度出发，认为人力资源是一定社会区域内在适龄劳动人口和超过劳动年龄的人口中具有劳动能力的人口的总和。另一类是从人力(包括体力、技能和知识)的...

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人 力 资 源 会 计 范 文 精 选 会 员 中 心 购 物 车 ( 0 ) 搜 索 首 页 > 文 章 中 心 > 人 力 资 源 会 计 人 力 资 源 会 计 范 文 精 选 时 间 ： 2 0 2 3 0 3 2 5 0 4 : 0 2 : 5 9 人 力 资 源 会 计 范 文 第 1 篇 [ 论 文 摘 要 ] 近 年 来 ， 随 着 人 本 主 义 管 理 思 潮 的 推 动 ， 政 府 及 企 业 管 理 当 局 观 念 的 转 变 ， 劳 动 者 权 益 保 障 意 识 的 日 渐 觉 悟 ， 人 力 资 源 会 计 在 理 论 研 究 领 域 己 引 起 众 多 学 者 的 关 注 和 参 与 ， 在 实 践 推 广 应 用 方 面 也 已 初 显 端 倪 。 一 、 人 力 资 源 会 计 的 产 生 与 发 展 人 力 资 源 会 计 2 0 世 纪 6 0 年 代 起 源 于 美 国 。 第 二 次 世 界 大 战 后 科 学 技 术 的 第 三 次 革 命 推 动 社 会 经 济 不 断 增 长 ， 在 此 过 程 中 出 现 了 许 多 用 传 统 经 济 理 论 无 法 阐 述 清 楚 的 现 象 ， 美 国 的 几 位 经 济 学 家 开 始 把 人 力 资 本 变 量 引 入 经 济 分 析 ， 对 经 济 发 展 的 动 力 做 出 了 全 新 的 解 释 ， 人 力 资 本 理 论 就 此 诞 生 。 随 着 该 理 论 在 宏 观 经 济 领 域 的 应 用 和 发 展 ， 会 计 学 界 也 日 益 认 识 到 传 统 会 计 与 新 的 社 会 环 境 不 相 适 应 ， 6 0 年 代 末 7 0 年 代 初 ， 会 计 学 家 将 人 力 资 本 经 济 理 论 引 入 会 计 学 领 域 ， 创 立 了 人 力 资 源 会 计 。 人 力 资 源 会 计 自 产 生 以 来 ， 经 历 了 基 本 概 念 产 生 阶 段 、 人 力 资 源 成 本 和 价 值 计 量 模 型 的 学 术 研 究 阶 段 、 人 力 资 源 会 计 迅 速 发 展 阶 段 、 理 论 和 实 务 界 对 人 力 资 源 会 计 兴 趣 下 降 阶 段 和 人 力 资 源 会 计 恢 复 活 力 阶 段 几 个 发 展 阶 段 。 基 本 概 念 产 生 阶 段 ， 的 研 究 为 人 力 资 源 会 计 的 诞 生 奠 定 了 基 础 ； 在 计 量 模 型 的 学 术 研 究 阶 段 ， 人 力 资 源 会 计 的 基 本 理 论 和 基 本 技 术 处 理 方 法 已 逐 渐 形 成 并 在 实 践 中 得 到 了 一 些 尝 试 性 的 运 用 ； 美 国 会 计 学 会 成 立 人 力 资 源 会 计 委 员 会 和 弗 兰 霍 尔 茨 的 《 人 力 资 源 会 计 》 一 书 的 出 版 ， 是 人 力 资 源 会 计 迅 速 发 展 时 期 在 人 力 资 源 会 计 历 史 上 具 有 重 大 意 义 的 事 件 。 二 、 人 力 资 源 会 计 的 基 本 概 念 （ 一 ） 人 力 资 源 人 力 资 源 的 定 义 ， 一 般 可 以 分 为 两 大 类 。 一 类 是 从 人 力 资 源 载 体 的 角 度 出 发 ， 认 为 人 力 资 源 是 一 定 社 会 区 域 内 在 适 龄 劳 动 人 口 和 超 过 劳 动 年 龄 的 人 口 中 具 有 劳 动 能 力 的 人 口 的 总 和 。 另 一 类 是 从 人 力 ( 包 括 体 力 、 技 能 和 知 识 ) 的 角 度 出 发 ， 认 为 人 力 资 源 是 指 一 定 社 会 区 域 内 在 适 龄 劳 动 人 口 和 超 过 劳 动 年 龄 的 人 口 中 具 有 劳 动 能 力 的 人 口 所 拥 有 的 创 造 社 会 财 富 的 能 力 的 总 和 。 人 力 资 源 会 计 中 所 使 用 的 人 力 资 源 的 概 念 是 后 一 种 。 在 这 个 问 题 上 ， 中 国 会 计 学 会 首 届 “ 人 力 资 源 会 计 理 论 与 方 法 ” 专 题 研 讨 会 的 与 会 代 表 们 己 经 达 成 了 共 识 。 认 为 ： “ 人 力 资 源 的 本 质 是 人 的 能 力 ， 与 人 本 身 是 不 同 的 两 个 概 念 。 人 力 资 源 是 商 品 不 是 指 人 是 商 品 ， 而 是 说 人 的 某 种 技 能 是 商 品 。 ” 这 就 确 立 了 我 们 进 行 人 力 资 源 会 计 研 究 的 科 学 的 理 论 基 础 。 （ 二 ） 人 力 资 产 在 传 统 会 计 中 ， 资 产 必 须 具 备 以 下 四 个 条 件 ： ① 它 是 以 前 的 交 易 所 形 成 的 ； ② 它 必 须 为 企 业 所 拥 有 或 控 制 ； ③ 它 能 够 以 货 币 进 行 计 量 ； ④ 它 能 够 为 企 业 带 来 未 来 的 经 济 利 益 。 在 确 认 是 否 能 将 人 力 资 源 纳 入 企 业 的 资 产 核 算 范 围 之 前 ， 我 们 先 来 认 识 一 下 人 力 资 源 产 权 的 基 本 特 征 ： ① 排 它 性 。 ② 可 分 解 性 。 ③ 可 交 易 性 。 人 力 资 源 的 产 权 特 征 使 得 人 力 资 源 具 备 了 确 认 资 产 的 前 四 个 条 件 。 首 先 ， 作 为 人 力 资 源 载 体 的 劳 动 者 进 入 企 业 就 是 人 力 资 源 产 权 的 分 解 和 交 易 的 结 果 。 其 次 ， 由 于 人 力 资 源 产 权 交 易 的 结 果 ， 企 业 在 契 约 期 内 拥 有 人 力 资 源 的 使 用 权 和 处 分 权 。 第 三 ， 人 力 资 源 是 可 以 通 过 货 币 来 进 行 计 量 的 。 最 后 ， 在 正 常 情 况 下 ， 企 业 所 拥 有 或 控 制 的 人 力 资 源 在 企 业 的 生 产 经 营 活 动 中 能 够 发 挥 其 能 力 ， 体 现 其 价 值 ， 为 企 业 带 来 未 来 的 经 济 利 益 ， 这 是 不 可 否 认 的 事 实 。 因 此 ， 只 要 具 备 了 资 产 的 四 个 条 件 ， 可 以 将 它 视 为 企 业 的 一 种 特 殊 的 资 产 人 力 资 产 来 进 行 核 算 。 对 企 业 来 说 ， 人 力 资 产 就 是 企 业 通 过 和 人 力 资 源 产 权 主 体 的 产 权 交 易 所 拥 有 或 控 制 的 、 能 以 货 币 计 量 的 、 能 为 企 业 带 来 未 来 经 济 利 益 的 人 力 资 源 。 （ 三 ） 人 力 资 本 在 人 力 资 源 会 计 中 ， 人 力 资 本 这 一 概 念 的 内 涵 有 时 存 在 着 一 些 差 异 。 舒 尔 茨 的 人 力 资 本 理 论 中 所 提 出 的 人 力 资 本 是 指 对 人 力 资 源 进 行 投 资 所 形 成 的 凝 固 在 人 身 上 的 价 值 ， 它 体 现 为 通 过 投 资 使 劳 动 者 所 获 得 的 知 识 和 技 能 ， 体 现 为 劳 动 力 素 质 的 提 高 。 在 此 ， 笔 者 着 眼 于 人 力 资 本 的 形 成 即 劳 动 者 所 拥 有 的 知 识 和 技 能 的 积 累 。 在 人 力 资 源 和 人 力 资 源 会 计 的 研 究 中 ， 我 国 许 多 学 者 在 提 到 人 力 资 本 时 ， 也 是 指 由 于 投 资 而 形 成 的 知 识 和 技 能 。 如 周 天 勇 ( 1 9 9 4 ) 认 为 “ 人 力 资 本 是 普 通 教 育 、 职 业 教 育 培 训 、 继 续 教 育 等 支 出 和 受 教 育 者 放 弃 的 工 作 收 入 等 价 值 在 劳 动 者 身 上 的 凝 固 ” 。 三 、 人 力 资 源 会 计 体 系 的 概 念 框 架 （ 二 ） 人 力 资 源 会 计 的 特 征 人 力 资 源 会 计 是 通 过 会 计 方 法 和 跨 学 科 领 域 的 方 法 ， 测 定 和 报 告 有 关 人 力 资 源 的 信 息 ， 以 供 企 业 管 理 当 局 和 其 他 利 害 关 系 者 使 用 的 一 门 学 科 。 与 传 统 会 计 相 比 ， 人 力 资 源 会 计 具 有 如 下 的 特 征 ： ① 核 算 对 象 是 企 业 控 制 的 人 力 资 源 ； ② 计 量 单 位 多 样 化 。 （ 二 ） 人 力 资 源 会 计 的 主 体 人 力 资 源 会 计 是 对 人 力 资 源 数 据 进 行 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 。 因 此 ， 凡 是 需 要 进 行 人 力 资 源 核 算 工 作 的 组 织 都 是 人 力 资 源 会 计 的 主 体 。 人 力 资 源 会 计 的 主 体 可 以 是 国 家 ( 社 会 ) 、 企 事 业 单 位 、 家 庭 。 （ 三 ） 人 力 资 源 会 计 的 目 的 人 力 资 源 会 计 的 一 般 目 的 ， 是 提 供 人 力 资 源 变 化 的 信 息 以 满 足 人 力 资 源 会 计 信 息 使 用 者 的 要 求 。 对 于 社 会 人 力 资 源 会 计 来 说 ， 它 的 具 体 目 的 是 通 过 提 供 社 会 人 力 资 源 需 求 的 信 息 ， 使 国 家 有 关 部 门 做 出 正 确 的 人 力 资 源 投 资 决 策 ， 以 实 现 整 个 社 会 对 人 力 资 源 的 总 需 求 和 人 力 资 源 的 总 供 给 之 间 的 平 衡 ； 通 过 提 供 社 会 人 力 资 源 投 资 成 本 、 该 投 资 所 形 成 的 人 力 资 源 价 值 和 人 力 资 源 投 资 效 益 等 方 面 的 信 息 ， 帮 助 国 家 有 关 部 门 掌 握 人 力 资 源 的 投 入 产 出 情 况 ， 以 利 于 改 进 人 力 资 源 投 资 决 策 ， 提 高 人 力 资 源 投 资 的 效 益 。 （ 四 ） 人 力 资 源 会 计 的 对 象 人 力 资 源 会 计 的 对 象 是 人 力 资 源 会 计 主 体 中 人 力 资 源 的 价 值 运 动 。 对 企 业 来 说 ， 人 力 资 源 的 价 值 运 动 包 括 作 为 价 值 运 动 起 点 的 对 人 力 资 源 的 投 入 ( 包 括 取 得 成 本 、 开 发 成 本 、 使 用 成 本 、 离 职 成 本 等 ) 和 作 为 价 值 运 动 终 点 的 与 该 投 入 相 对 应 的 人 力 资 源 的 产 出 ( 包 括 人 力 资 源 价 值 的 增 量 、 使 用 中 新 创 造 的 价 值 以 及 参 与 企 业 盈 余 价 值 的 分 配 等 ) 这 样 两 个 方 面 。 参 考 文 献 [ 1 ] 苑 会 祥 ， 人 力 资 源 会 计 的 探 讨 . 会 计 研 究 ， 2 0 0 0 ( 1 0 ) 。 人 力 资 源 会 计 范 文 第 2 篇 关 键 词 ： 人 力 资 源 会 计 模 糊 性 模 糊 计 量 模 糊 报 告 人 力 资 源 会 计 在 我 国 发 展 已 有 二 十 余 年 历 史 ， ① 但 至 今 仍 对 许 多 基 本 理 论 问 题 莫 衷 一 是 ， 如 人 力 资 源 会 计 属 财 务 会 计 领 域 还 是 管 理 会 计 领 域 ； 人 力 资 源 价 值 研 究 角 度 是 社 会 角 度 还 是 企 业 角 度 ； 人 力 资 源 会 计 的 目 标 以 及 研 究 范 围 等 。 ② 我 们 认 为 ， 上 述 问 题 的 症 结 是 混 淆 了 模 糊 性 与 精 确 性 之 间 的 界 限 ， 试 图 用 精 确 计 量 思 想 去 解 决 模 糊 计 量 问 题 。 一 、 人 力 资 源 会 计 模 糊 性 精 确 化 是 传 统 经 典 科 学 方 法 的 核 心 ， 精 确 方 法 的 逻 辑 基 础 是 传 统 的 二 值 逻 辑 ， 它 要 求 对 每 个 命 题 做 出 要 么 真 、 要 么 假 的 明 确 判 断 。 这 适 于 处 理 概 念 和 命 题 清 晰 的 逻 辑 模 式 。 当 它 用 于 处 理 模 糊 概 念 和 命 题 时 ， 理 论 上 将 导 致 逻 辑 悖 论 。 最 著 名 的 逻 辑 悖 论 是 秃 头 悖 论 ③ 。 传 统 数 学 是 适 应 力 学 、 天 文 、 物 理 、 化 学 等 无 生 命 的 机 械 系 统 发 展 起 来 的 ， 这 些 学 科 的 对 象 ， 大 多 是 界 限 分 明 的 清 晰 事 物 ， 允 许 人 们 做 出 非 此 即 彼 的 逻 辑 判 断 ， 进 行 精 确 刻 量 。 但 对 于 生 命 现 象 、 社 会 现 象 等 研 究 对 象 而 言 ， 由 于 此 类 学 科 的 研 究 对 象 大 多 是 没 有 明 确 界 限 的 模 糊 事 物 ， 不 允 许 做 出 非 此 即 彼 的 判 断 ， 不 能 进 行 精 确 的 刻 量 ， 这 为 分 析 范 式 向 建 立 在 以 系 统 论 、 控 制 论 、 信 息 论 、 自 组 织 论 、 复 杂 性 科 学 等 系 统 科 学 为 基 础 的 系 统 范 式 发 展 奠 定 了 条 件 。 ④ 此 类 事 物 需 采 用 模 糊 数 学 进 行 刻 量 。 自 1 9 6 5 年 美 国 控 制 论 专 家 扎 德 创 立 模 糊 数 学 ， 首 次 提 出 “ 模 糊 性 ” 观 念 ， 并 对 “ 精 确 方 法 的 局 限 性 和 模 糊 方 法 也 具 有 科 学 性 ” ， 提 出 “ 模 糊 集 合 隶 属 函 数 概 念 ” 后 ， 模 糊 性 观 念 被 许 多 学 科 和 领 域 广 泛 应 用 。 所 谓 模 糊 性 ， 是 指 对 象 或 事 物 类 属 边 界 和 性 态 的 不 确 定 性 ， 实 际 生 活 中 它 表 现 出 不 确 定 性 、 非 线 性 、 非 平 衡 、 随 机 性 、 权 变 等 模 糊 现 象 与 特 征 。 人 力 资 源 会 计 模 糊 性 是 指 由 于 人 力 资 源 会 计 对 象 的 复 杂 性 和 会 计 计 量 方 法 、 计 量 手 段 以 及 会 计 人 员 对 人 力 资 源 认 识 的 局 限 性 而 导 致 的 提 供 的 人 力 资 源 会 计 信 息 的 近 似 性 、 动 态 性 及 不 确 定 性 等 属 性 。 二 、 人 力 资 源 会 计 模 糊 性 产 生 的 原 因 人 力 资 源 会 计 模 糊 性 产 生 的 原 因 主 要 包 括 以 下 几 个 方 面 ： （ 一 ） 人 力 资 源 会 计 对 象 的 模 糊 性 1 . 人 力 资 源 的 普 遍 联 系 性 。 哲 学 认 为 事 物 是 普 遍 联 系 的 。 普 遍 联 系 导 致 事 物 及 其 相 互 关 系 的 复 杂 性 。 单 一 因 素 情 况 的 判 断 和 决 策 ， 人 们 可 能 做 出 清 晰 确 定 的 结 论 ； 诸 多 因 素 联 系 在 一 起 的 判 断 和 决 策 ， 就 会 相 当 复 杂 ， 具 有 模 糊 性 。 模 糊 性 总 是 伴 随 着 复 杂 性 而 出 现 ， 复 杂 性 意 味 着 因 素 的 多 样 性 、 联 系 的 多 元 化 。 因 素 越 多 ， 联 系 越 错 综 复 杂 ， 越 难 以 精 确 化 。 人 力 资 源 模 糊 性 首 先 表 现 为 人 的 普 遍 联 系 性 ， 人 与 动 物 的 区 别 在 于 人 能 够 从 相 互 联 系 中 交 流 思 想 、 学 习 技 能 、 提 升 价 值 。 人 力 资 源 价 值 如 不 考 虑 本 体 因 素 ， 在 不 同 的 社 会 联 系 中 ， 其 价 值 衡 量 是 不 同 的 ， 如 某 人 之 于 家 庭 、 单 位 、 社 会 等 不 同 联 系 中 ， 社 会 价 值 与 经 济 价 值 、 个 体 价 值 与 群 体 价 值 同 样 重 要 。 这 就 形 成 对 人 力 资 源 会 计 研 究 角 度 和 范 围 的 模 糊 性 。 2 . 人 力 资 源 的 发 展 变 化 性 。 发 展 变 化 性 就 是 不 确 定 性 ， 变 化 就 是 对 固 定 界 限 的 否 定 ， 对 原 有 界 限 的 扬 弃 。 发 展 变 化 事 物 的 基 本 特 征 就 是 性 态 的 不 确 定 性 、 类 属 的 不 清 晰 性 ， 即 模 糊 性 。 人 力 资 源 和 物 质 资 源 在 不 同 的 发 展 时 期 ， 其 价 值 特 征 不 相 同 。 物 质 资 源 （ 如 机 器 设 备 ） 随 使 用 而 价 值 逐 步 转 移 ， 剩 余 残 值 逐 步 减 少 ， 人 力 资 源 价 值 可 能 不 随 使 用 逐 步 降 低 ， 可 能 逐 步 增 加 。 这 就 形 成 了 人 力 资 源 确 认 、 计 量 的 模 糊 性 。 （ 二 ） 人 类 对 人 力 资 源 认 识 的 模 糊 性 产 生 人 类 认 识 模 糊 性 的 原 因 归 纳 起 来 有 ： 1 . 人 类 认 识 对 象 经 历 了 由 自 然 界 到 人 类 社 会 再 到 人 类 思 维 内 在 机 制 的 一 个 不 断 深 化 的 层 次 ； 2 . 信 息 时 代 ， 急 需 提 高 人 类 思 维 的 “ 活 性 ” ， 以 适 应 信 息 环 境 的 需 要 ， “ 活 性 ” 问 题 归 根 到 底 又 是 模 糊 识 别 、 模 糊 分 析 和 模 糊 综 合 评 判 等 思 维 整 合 机 制 问 题 ； 3 . 人 类 认 识 有 一 个 从 宏 观 原 理 到 微 观 机 制 转 化 的 过 程 ； 4 . 模 糊 化 思 维 需 要 模 糊 数 学 、 人 体 科 学 、 信 息 论 、 控 制 论 、 系 统 论 以 及 人 工 智 能 等 学 科 发 展 到 一 定 程 度 ， 为 模 糊 认 识 提 供 必 要 条 件 。 ⑤ 不 同 的 评 价 者 对 某 人 价 值 可 能 做 出 差 异 较 大 、 甚 至 相 互 否 定 的 评 价 ， 也 许 是 对 “ 人 类 对 人 力 资 源 认 识 模 糊 性 ” 最 好 的 证 据 。 人 类 对 人 力 资 源 认 识 的 模 糊 性 产 生 了 人 力 资 源 会 计 目 标 、 归 属 学 科 领 域 等 模 糊 性 。 以 上 两 类 模 糊 性 问 题 ， 对 人 力 资 源 会 计 理 论 和 实 务 影 响 不 同 ， 采 取 的 措 施 也 不 相 同 ： 人 类 认 识 的 模 糊 性 ， 可 以 通 过 改 进 人 类 认 识 能 力 ， 将 模 糊 性 问 题 转 化 为 准 确 计 量 范 畴 ； 客 观 事 物 的 模 糊 性 ， 有 待 于 事 物 的 发 展 变 化 ， 只 能 进 行 模 糊 刻 量 。 当 两 类 模 糊 交 织 在 一 起 时 ， 问 题 将 变 得 更 加 复 杂 ， 目 前 尚 无 刻 量 公 认 数 学 模 型 。 三 、 人 力 资 源 价 值 会 计 模 糊 性 人 力 资 源 会 计 基 本 理 论 问 题 存 在 很 多 争 议 ， 本 文 仅 选 择 人 力 资 源 价 值 问 题 分 析 其 模 糊 性 和 相 应 对 策 ， 旨 在 抛 砖 引 玉 ， 望 大 家 斧 正 。 （ 一 ） 人 力 资 源 价 值 — — 财 务 会 计 无 法 承 受 之 重 1 . 将 人 力 资 源 价 值 纳 入 财 务 会 计 范 畴 模 糊 了 财 务 会 计 边 界 。 企 业 为 取 得 、 维 持 和 开 发 人 力 资 源 发 生 的 全 部 支 出 纳 入 财 务 会 计 体 系 进 行 核 算 会 计 理 论 界 几 乎 不 存 争 议 。 目 前 理 论 界 比 较 倾 向 于 将 人 力 资 源 价 值 核 算 纳 入 财 务 会 计 范 畴 。 笔 者 认 为 将 人 力 资 源 价 值 纳 入 财 务 会 计 范 畴 违 背 了 财 务 会 计 的 本 质 、 模 糊 了 财 务 会 计 边 界 。 葛 家 澍 教 授 指 出 ， “ 财 务 会 计 的 基 本 职 能 既 不 试 图 提 供 可 能 的 未 来 的 信 息 ， 又 不 产 生 非 财 务 信 息 。 ” ⑥ 财 务 会 计 从 计 量 的 时 间 属 性 看 ， 应 是 历 史 属 性 ， 而 非 未 来 属 性 。 正 如 美 国 会 计 原 则 委 员 会 第 4 号 报 告 指 出 的 一 样 ， “ 企 业 财 务 会 计 是 会 计 的 一 个 分 支 。 他 在 下 述 范 围 内 ， 以 货 币 定 量 的 方 式 提 供 企 业 经 济 资 源 及 其 义 务 的 持 续 性 历 史 ， 也 提 供 改 变 那 些 资 源 及 其 义 务 的 经 济 活 动 的 历 史 。 ” 让 财 务 会 计 体 系 来 反 映 人 力 资 源 价 值 ， 这 是 一 个 虚 幻 的 错 觉 ， 看 起 来 很 美 。 其 实 ， 现 行 财 务 会 计 报 表 体 系 中 ， “ 资 产 负 债 表 ” 中 “ 资 产 项 目 ” 反 映 的 一 般 就 是 成 本 ， 不 是 未 来 价 值 。 如 果 财 务 会 计 体 系 都 解 决 了 人 力 资 源 未 来 价 值 问 题 ， 那 如 此 众 多 的 经 济 学 家 （ 尤 其 是 劳 动 经 济 专 家 ） 不 如 改 行 学 会 计 。 可 见 ， 将 人 力 资 源 价 值 纳 入 财 务 会 计 范 畴 模 糊 了 财 务 会 计 边 界 。 2 . 将 人 力 资 源 笼 统 定 性 为 企 业 资 产 模 糊 了 产 权 边 界 。 有 观 点 认 为 ， “ 人 力 资 源 要 进 入 会 计 体 系 成 为 要 素 ， 那 只 能 是 被 确 认 为 资 产 。 ” ⑦ 人 力 资 源 产 权 分 为 所 有 权 、 使 用 权 、 处 分 权 和 收 益 权 。 市 场 经 济 劳 动 力 市 场 上 ， 人 力 资 源 载 体 和 企 业 是 两 个 平 等 产 权 主 体 ， 契 约 合 同 签 订 后 ， 人 力 资 源 产 权 便 发 生 了 分 解 和 让 渡 。 人 力 资 源 的 所 有 权 仍 归 人 力 资 源 的 载 体 所 有 ， 且 契 约 期 满 后 ， 人 力 资 源 的 经 济 增 加 值 （ E V A ） 产 权 也 归 属 人 力 资 源 载 体 所 有 。 契 约 期 内 人 力 资 源 的 使 用 权 、 处 分 权 和 部 分 收 益 权 则 让 渡 给 了 企 业 。 契 约 期 内 企 业 拥 有 和 控 制 了 该 人 力 资 源 所 代 表 的 劳 动 力 ， 而 非 劳 动 者 。 可 见 将 人 力 资 源 笼 统 地 定 性 为 企 业 资 产 会 模 糊 企 业 产 权 边 界 。 其 次 ， 即 使 企 业 拥 有 劳 动 力 （ 人 力 资 源 ） ， 按 我 国 现 行 会 计 制 度 ， 进 入 会 计 体 系 可 选 择 计 入 “ 成 本 、 费 用 ” 而 非 仅 限 于 资 产 ， 如 生 产 工 人 工 资 计 入 “ 生 产 成 本 ” 科 目 ， 企 业 管 理 人 员 工 资 计 入 “ 管 理 费 用 ” 科 目 。 （ 二 ） 人 力 资 源 价 值 会 计 模 糊 对 策 根 据 模 糊 理 论 ， 由 于 人 力 资 源 载 体 的 普 遍 联 系 和 发 展 变 化 ， 使 人 力 资 源 会 计 具 有 模 糊 性 。 我 们 认 为 ， 研 究 人 力 资 源 会 计 时 ， 应 首 先 明 确 研 究 的 角 度 是 企 业 角 度 而 非 社 会 角 度 ， 人 力 资 源 的 社 会 价 值 短 期 内 纳 入 会 计 体 系 并 不 科 学 且 不 可 行 。 即 本 文 所 称 人 力 资 源 是 指 企 业 在 企 业 期 内 拥 有 或 控 制 的 人 力 资 本 。 从 产 权 角 度 看 ， 人 力 资 源 是 企 业 “ 法 人 产 权 ” 的 重 要 组 成 部 分 ， 劳 动 者 权 益 与 企 业 权 益 是 两 个 不 同 的 产 权 主 体 ， 人 力 资 源 会 计 应 为 维 护 股 东 权 益 而 非 劳 动 者 权 益 服 务 。 在 此 基 础 上 ， 人 力 资 源 价 值 会 计 发 展 还 需 要 在 以 下 几 个 方 面 取 得 突 破 ： 1 . 人 力 资 源 价 值 计 量 广 义 观 。 国 际 会 计 准 则 委 员 会 《 编 制 财 务 报 表 的 框 架 》 中 指 出 ， “ 计 量 是 指 为 了 在 资 产 负 债 表 和 利 润 表 内 确 认 和 列 示 财 务 报 表 的 要 素 而 确 定 其 金 额 的 过 程 。 ” 《 现 代 汉 语 词 典 》 把 计 量 定 义 为 “ 把 一 个 暂 时 未 知 的 量 与 一 个 已 知 的 量 作 比 较 。 ” 现 行 会 计 理 论 体 系 将 计 量 定 义 为 在 财 务 会 计 报 表 中 披 露 ， 属 狭 义 观 。 《 现 代 汉 语 词 典 》 将 计 量 确 定 为 与 已 知 量 比 较 以 刻 量 未 知 量 ， 属 广 义 观 。 前 者 必 须 采 用 货 币 计 量 属 性 ， 计 量 范 围 狭 窄 ， 信 息 的 有 用 性 相 对 较 低 ； 后 者 可 以 采 用 货 币 与 非 货 币 计 量 属 性 ， 计 量 范 围 广 泛 ， 灵 活 提 供 有 用 信 息 。 所 以 ， 计 量 人 力 资 源 价 值 应 采 用 广 义 计 量 观 ， 而 非 现 行 财 务 会 计 理 论 中 的 狭 义 计 量 观 。 即 在 计 量 人 力 资 源 价 值 中 主 要 应 采 用 非 货 币 性 计 量 单 位 。 2 . 人 力 资 源 价 值 模 糊 计 量 单 位 。 会 计 信 息 系 统 提 供 的 决 策 有 用 信 息 受 “ 成 本 与 效 益 、 重 要 性 ” 等 原 则 制 约 ， 信 息 不 是 越 精 确 越 好 。 根 据 人 力 资 源 价 值 计 量 广 义 观 ， 人 力 资 源 价 值 可 以 采 用 货 币 计 量 单 位 ， 但 主 要 采 用 职 称 、 学 历 等 非 货 币 计 量 单 位 。 只 要 有 助 于 实 现 会 计 目 标 即 可 。 即 使 采 用 货 币 计 量 单 位 ， 也 有 多 种 选 择 ， 如 元 、 万 元 、 亿 元 计 量 单 位 等 ； 其 数 量 除 传 统 的 精 确 计 量 外 ， 还 可 以 采 用 期 间 模 糊 计 量 ， 如 某 教 授 价 值 可 以 采 用 （ 1 0 0 ， 1 0 0 0 ） 亿 元 等 形 式 进 行 。 3 . 人 力 资 源 价 值 模 糊 报 告 观 。 人 力 资 源 价 值 在 企 业 发 展 中 具 有 战 略 地 位 ， 现 行 财 务 会 计 体 系 只 提 供 人 力 资 源 成 本 信 息 ， 无 法 满 足 投 资 者 决 策 需 要 ， 在 现 行 财 务 会 计 报 告 体 系 中 披 露 企 业 人 力 资 源 价 值 信 息 已 成 信 息 使 用 者 普 遍 需 求 ， 受 现 行 财 务 会 计 确 认 、 计 量 等 限 制 ， 现 行 财 务 会 计 报 表 体 系 无 法 提 供 人 力 资 源 价 值 信 息 。 如 何 解 决 此 矛 盾 ， 在 现 行 财 务 会 计 体 系 中 讨 论 此 问 题 无 异 于 缘 木 求 鱼 ， 需 另 辟 途 径 。 葛 家 澍 教 授 设 想 为 ， 一 是 创 新 现 行 财 务 会 计 ， 将 报 告 企 业 财 务 历 史 与 报 告 企 业 未 来 财 务 预 测 合 二 为 一 ， 二 是 ， “ 保 留 财 务 会 计 的 传 统 特 色 和 作 用 ， 坚 持 可 信 性 放 在 首 位 ， 而 同 时 发 展 另 一 门 以 相 关 性 为 主 的 新 兴 学 科 — — 财 务 预 测 。 ” ⑧ 未 来 会 计 （ A c c o u n t i n g F o r T h e F u t u r e ） ， 对 内 “ 不 断 提 高 企 业 的 财 务 绩 效 、 管 理 绩 效 乃 至 企 业 的 整 个 经 济 运 行 绩 效 ” ； 对 外 “ 不 断 提 高 资 本 市 场 的 效 率 乃 至 整 个 社 会 经 济 效 益 与 环 境 效 益 的 统 一 。 ” ⑨ 也 许 是 一 种 未 来 趋 势 。 人 力 资 源 价 值 模 糊 报 告 观 是 指 在 现 行 财 务 会 计 报 表 之 外 ， 如 表 外 披 露 、 其 他 财 务 报 告 、 其 他 报 告 等 形 式 ， 模 糊 的 提 供 企 业 核 心 人 力 资 源 信 息 的 一 种 模 式 。 个 体 人 力 资 源 价 值 信 息 可 以 通 过 模 糊 数 学 模 型 进 行 计 量 ， 而 企 业 整 体 人 力 资 源 价 值 信 息 目 前 尚 无 公 认 最 优 计 量 模 型 。 从 满 足 信 息 使 用 者 需 求 角 度 看 ， 人 力 资 源 价 值 模 糊 报 告 观 能 够 满 足 决 策 需 求 。 注 释 ： ① 张 文 贤 . 2 0 0 2 . 人 力 资 源 会 计 . 大 连 ： 东 北 财 经 大 学 出 版 社 ， 3 6 ② 中 国 会 计 学 会 “ 人 力 资 源 会 计 理 论 与 方 法 ” 研 讨 会 综 述 ， 《 会 计 研 究 》 1 9 9 6 年 第 6 期 。 链 接 网 址 ： / c k w k / k u a i j i / 1 0 0 0 0 8 / 1 2 2 7 1 4 4 0 1 9 . h t m 。 ③ 苗 东 升 . 1 9 8 7 . 模 糊 学 导 论 . 北 京 ： 中 国 人 民 大 学 出 版 社 ， 6 7 ④ 乌 杰 . 1 9 9 9 . 经 济 全 球 化 与 国 家 整 体 发 展 — — 系 统 范 式 下 的 思 考 . 北 京 ： 华 文 出 版 社 ⑤ 李 晓 明 . 1 9 8 5 . 模 糊 性 ： 人 类 认 识 之 迷 . 北 京 ： 人 民 出 版 社 ， 2 8 6 2 8 8 ⑥ 葛 家 澍 . 2 0 0 3 . 财 务 会 计 的 本 质 、 特 点 及 其 边 界 . 会 计 研 究 . 3 ⑦ 黎 莹 . 2 0 0 2 . 人 力 资 源 的 价 值 能 够 计 量 吗 ？ . 广 西 会 计 ， 4 人 力 资 源 会 计 范 文 第 3 篇 论 文 摘 要 ： 为 适 应 知 识 经 济 发 展 的 需 要 ， 我 们 必 须 研 究 人 力 资 源 会 计 ， 文 章 主 要 分 析 作 为 人 力 资 源 会 计 理 论 体 系 基 础 的 会 计 基 本 假 设 问 题 。 人 力 资 源 会 计 作 为 会 计 学 科 的 一 个 崭 新 分 支 ， 文 章 在 接 受 与 继 承 传 统 会 计 基 本 假 设 的 同 时 ， 又 扩 展 了 其 内 涵 与 外 延 ， 进 行 了 重 新 认 识 。 人 力 资 源 会 计 是 会 计 学 科 的 一 个 崭 新 分 支 。 早 在 2 0 世 纪 6 0 年 代 就 有 大 批 的 国 外 学 者 开 始 进 行 人 力 资 源 会 计 的 相 关 研 究 ， 我 国 从 8 0 年 代 起 向 国 内 介 绍 研 究 成 果 和 引 进 人 力 资 源 会 计 ， 但 目 前 人 力 资 源 会 计 仍 没 有 被 纳 入 现 有 的 会 计 体 系 中 ， 完 善 的 人 力 资 源 会 计 研 究 的 理 论 体 系 还 没 有 形 成 ， 在 实 践 中 的 应 用 也 非 常 有 限 。 这 严 重 影 响 了 人 力 资 源 会 计 作 为 一 个 信 息 系 统 为 企 业 内 部 战 略 人 力 资 源 管 理 提 供 决 策 有 用 的 会 计 信 息 的 作 用 ， 也 影 响 了 外 部 投 资 者 的 相 关 投 资 决 策 。 因 此 ， 为 适 应 知 识 经 济 发 展 的 需 要 ， 我 们 必 须 研 究 人 力 资 源 会 计 ， 尤 其 是 作 为 人 力 资 源 会 计 理 论 体 系 基 础 的 会 计 假 设 问 题 。 会 计 假 设 是 组 织 会 计 工 作 必 须 具 备 的 前 提 条 件 ， 离 开 了 这 些 前 提 条 件 ， 就 不 能 有 效 地 开 展 会 计 工 作 。 传 统 会 计 的 假 设 是 从 会 计 实 践 中 来 的 ， 其 最 终 目 的 是 为 了 保 证 会 计 核 算 资 料 的 有 用 性 、 合 理 性 和 可 靠 性 。 由 于 缺 乏 人 力 资 源 会 计 的 实 践 活 动 ， 由 于 人 力 资 源 会 计 的 研 究 还 缺 乏 有 组 织 地 协 调 开 展 ， 因 此 ， 现 在 还 谈 不 上 能 有 效 地 从 人 力 资 源 会 计 的 实 践 活 动 中 抽 象 出 组 织 人 力 资 源 会 计 工 作 开 展 的 前 提 条 件 ， 即 会 计 假 设 。 人 力 资 源 会 计 的 研 究 工 作 是 一 项 带 有 超 前 性 的 工 作 ， 因 此 人 力 资 源 会 计 假 设 也 带 有 一 定 的 超 前 性 。 人 力 资 源 会 计 基 本 假 设 的 讨 论 主 要 集 中 在 是 否 与 传 统 会 计 基 本 假 设 一 致 的 问 题 上 。 完 全 脱 离 传 统 会 计 假 设 而 提 出 的 主 要 有 “ 一 假 设 论 ” 、 “ 三 假 设 论 ” 、 “ 四 假 设 论 ” 和 “ 六 假 设 论 ” 等 多 种 观 点 。 至 于 人 力 资 源 会 计 假 设 与 传 统 会 计 假 设 的 关 系 问 题 , 阎 达 五 、 徐 国 君 （ 1 9 9 6 年 ） 认 为 , 人 力 资 源 会 计 假 设 是 建 立 在 传 统 会 计 假 设 基 础 之 上 的 。 人 力 资 源 会 计 除 了 遵 循 一 般 的 假 设 外 , 还 应 有 的 三 个 假 设 ： 人 力 资 源 是 有 价 值 的 组 织 资 源 ； 人 力 资 源 会 计 是 现 代 企 业 管 理 的 一 个 重 要 组 成 部 分 ； 人 力 资 源 会 计 信 息 是 人 力 资 源 决 策 不 可 缺 少 的 。 本 文 认 为 ， 人 力 资 源 会 计 作 为 会 计 学 的 一 个 分 支 ， 就 隐 含 着 与 传 统 会 计 的 四 大 假 设 之 间 存 在 着 密 切 的 联 系 。 但 人 力 资 源 会 计 的 核 算 对 象 有 其 特 殊 性 ， 因 此 ， 人 力 资 源 会 计 不 能 简 单 地 完 全 继 承 传 统 会 计 的 四 大 假 设 ， 而 应 结 合 人 力 资 源 会 计 的 特 点 对 传 统 会 计 的 四 大 假 设 加 以 重 新 认 识 或 适 当 扩 充 后 将 其 作 为 人 力 资 源 会 计 的 假 设 。 相 对 而 言 ， 在 缺 乏 人 力 资 源 会 计 实 践 的 现 阶 段 ， 结 合 人 力 资 源 会 计 的 特 点 ， 在 对 传 统 会 计 的 四 大 假 设 加 以 必 要 的 补 充 和 重 新 认 识 的 基 础 上 ， 将 其 作 为 人 力 资 源 会 计 的 假 设 是 易 于 理 解 和 可 以 接 受 的 。 一 、 会 计 主 体 假 设 会 计 主 体 规 定 了 会 计 工 作 特 定 的 空 间 范 围 ， 会 计 工 作 总 是 在 某 一 特 定 单 位 里 进 行 的 ， 这 个 单 位 单 独 进 行 生 产 经 营 或 业 务 活 动 ， 在 经 济 上 独 立 或 相 对 独 立 。 会 计 处 理 的 数 据 和 提 供 的 信 息 ， 都 严 格 地 限 制 在 这 一 特 定 的 空 间 范 围 内 ， 而 不 是 漫 无 边 际 的 。 同 时 ， 围 绕 会 计 主 体 的 经 济 活 动 开 展 会 计 工 作 ， 不 仅 要 求 将 特 定 主 体 的 经 济 业 务 与 其 他 特 定 主 体 的 经 济 业 务 严 格 区 分 开 来 ， 而 且 要 把 特 定 主 体 的 经 济 业 务 和 所 有 者 的 经 济 活 动 区 分 开 来 。 劳 动 者 作 为 人 力 资 源 的 载 体 ， 是 人 力 资 源 产 权 的 最 终 拥 有 者 ， 但 一 旦 与 企 业 签 订 合 同 进 入 企 业 成 为 企 业 的 员 工 后 ， 通 过 人 力 资 源 产 权 的 交 易 ， 企 业 就 拥 有 或 控 制 了 人 力 资 源 的 使 用 权 、 处 分 权 ， 在 合 同 规 定 的 期 限 和 规 定 的 工 作 时 间 表 内 企 业 能 够 运 用 使 用 权 和 处 分 权 ， 为 企 业 创 造 出 新 的 价 值 。 在 这 种 情 况 下 ， 企 业 所 控 制 的 人 力 资 源 己 经 成 为 企 业 的 一 种 资 产 。 如 果 企 业 内 外 界 有 关 人 士 需 要 企 业 所 控 制 的 人 力 资 产 变 化 的 信 息 ， 那 么 企 业 应 当 对 人 力 资 产 进 行 核 算 和 监 督 ， 提 供 有 关 人 力 资 产 的 取 得 、 开 发 、 使 用 的 信 息 ， 提 供 这 一 资 产 的 所 有 者 参 与 收 益 分 配 的 信 息 。 也 就 是 说 ， 企 业 应 当 进 行 人 力 资 源 会 计 核 算 ， 从 而 也 成 为 人 力 资 源 会 计 的 主 体 。 人 力 资 源 会 计 核 算 和 监 督 的 是 该 会 计 主 体 所 拥 有 或 控 制 的 人 力 资 源 ， 向 企 业 内 外 界 有 关 人 士 提 供 所 需 要 的 各 种 人 力 资 源 变 化 的 信 息 。 人 力 资 源 会 计 的 主 体 假 设 同 样 也 为 会 计 核 算 工 作 规 定 了 空 间 范 围 ， 这 一 工 作 也 是 围 绕 着 为 之 服 务 的 特 定 单 位 开 展 的 ， 同 样 也 应 将 这 一 特 定 主 体 的 人 力 资 源 的 信 息 与 其 他 特 定 主 体 的 人 力 资 源 信 息 区 分 开 来 。 二 、 持 续 经 营 假 设 持 续 经 营 假 设 是 指 会 计 主 体 的 经 营 活 动 在 可 以 预 见 的 未 来 不 会 面 临 破 产 清 算 ， 它 所 拥 有 的 资 产 将 按 既 定 目 的 在 正 常 经 营 过 程 中 被 消 耗 、 出 售 或 转 让 ， 它 所 承 担 的 债 务 也 将 按 期 偿 还 。 在 持 续 经 营 假 设 的 前 提 下 ， 才 可 以 建 立 起 会 计 计 量 和 确 认 的 原 则 ， 使 企 业 在 会 计 信 息 收 集 和 处 理 中 所 应 用 的 会 计 程 序 、 会 计 方 法 保 持 稳 定 ， 才 能 正 确 地 记 录 和 报 告 会 计 信 息 。 持 续 经 营 这 一 前 提 ， 要 求 组 织 以 会 计 主 体 持 续 、 正 常 的 经 营 活 动 为 前 提 ， 对 人 力 资 源 取 得 成 本 及 其 未 来 的 价 值 进 行 核 算 ， 并 在 这 一 过 程 中 ， 为 保 持 人 力 资 源 有 用 性 和 高 增 值 性 ， 还 要 长 期 不 断 开 发 、 丰 富 和 发 展 。 它 也 使 人 力 资 源 会 计 的 计 量 和 确 认 原 则 的 建 立 成 为 可 能 。 如 人 力 资 产 的 计 量 和 人 力 资 本 权 益 的 确 立 、 有 关 支 出 的 摊 销 期 限 的 确 定 等 ， 都 是 以 持 续 经 营 的 假 设 为 前 提 的 。 三 、 会 计 分 期 假 设 企 业 的 生 产 经 营 活 动 大 都 是 连 续 进 行 的 ， 但 为 了 充 分 发 挥 会 计 在 企 业 管 理 工 作 中 的 重 要 作 用 ， 不 可 能 等 到 企 业 所 有 经 济 活 动 都 结 束 ， 各 项 资 产 都 转 化 为 货 币 资 金 、 各 项 债 务 都 清 偿 完 毕 后 才 进 行 结 算 工 作 和 编 制 会 计 报 表 。 因 此 ， 在 会 计 核 算 中 人 为 地 将 企 业 的 持 续 经 营 期 间 划 分 为 一 个 个 首 尾 相 接 、 间 距 相 等 的 会 计 期 间 ， 确 定 每 一 个 期 间 的 收 入 、 费 用 和 利 润 ， 确 定 每 一 个 会 计 期 间 的 期 初 、 期 末 的 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 的 数 量 ， 进 行 会 计 结 算 和 编 制 会 计 报 表 。 对 于 人 力 资 源 会 计 来 说 ， 为 了 分 阶 段 考 核 和 报 告 企 业 人 力 资 源 的 经 营 状 况 ， 同 样 也 要 进 行 会 计 分 期 ， 也 要 对 每 一 个 会 计 期 间 的 期 初 、 期 末 的 人 力 资 产 、 人 力 资 源 权 益 的 数 量 进 行 核 算 ， 确 定 在 该 会 计 期 间 人 力 资 产 和 人 力 资 源 权 益 的 变 化 等 。 会 计 分 期 还 为 编 制 人 力 资 源 会 计 报 告 提 供 了 较 为 恰 当 的 时 期 范 围 ， 也 使 人 力 资 源 会 计 信 息 的 使 用 者 能 在 较 为 合 适 的 时 期 范 围 内 合 理 地 评 价 组 织 的 人 力 资 源 会 计 信 息 。 人 力 资 源 会 计 分 期 既 可 按 传 统 的 日 历 年 度 ， 也 可 按 劳 动 者 与 组 织 的 契 约 期 或 合 同 期 来 划 分 会 计 时 期 ， 在 预 期 的 未 来 期 间 内 存 在 主 体 之 中 并 为 之 服 务 。 四 、 货 币 计 量 假 设 货 币 计 量 假 设 要 求 企 业 在 会 计 核 算 工 作 中 要 将 货 币 作 为 统 一 的 尺 度 进 行 计 量 ， 并 将 企 业 经 营 活 动 和 财 务 状 况 数 据 转 化 为 按 统 一 货 币 单 位 反 映 的 会 计 信 息 。 在 传 统 会 计 中 ， 无 法 用 货 币 计 量 的 经 济 活 动 不 在 会 计 中 予 以 反 映 。 传 统 会 计 对 资 产 的 确 认 与 计 量 以 传 统 的 历 史 成 本 计 量 属 性 为 基 础 ， 采 用 单 一 的 货 币 计 量 ， 这 显 然 无 法 反 映 经 济 环 境 特 有 的 动 态 性 和 不 确 定 性 。 在 人 力 资 源 会 计 中 ， 一 个 组 织 在 人 力 资 源 的 取 得 、 开 发 、 配 置 和 维 护 过 程 中 发 生 的 成 本 仍 可 用 货 币 计 量 ， 如 人 力 资 产 、 人 力 资 源 权 益 等 方 面 的 信 息 。 但 由 于 人 力 资 源 会 计 的 确 认 与 计 量 中 涉 及 到 种 种 主 观 因 素 、 假 定 条 件 、 人 性 化 成 分 ， 如 工 作 条 件 、 环 境 、 身 体 状 况 、 职 工 的 工 作 态 度 甚 至 情 绪 等 等 。 因 此 ， 除 了 货 币 计 量 外 ， 还 需 大 量 的 非 货 币 计 量 方 法 ， 甚 至 采 取 其 他 计 量 方 式 ， 如 模 糊 性 计 量 模 式 ， 方 能 对 这 种 可 变 的 人 力 资 源 的 真 实 价 值 进 行 较 为 准 确 的 计 量 ， 致 使 传 统 会 计 货 币 计 量 假 设 扩 展 为 货 币 性 计 量 与 非 货 币 性 计 量 假 设 。 参 考 文 献 ： 1 . 赵 宇 凌 , 孙 志 梅 . 试 论 人 力 资 源 会 计 的 理 论 基 础 . 理 论 研 究 ， 2 0 0 6 ( 7 ) 人 力 资 源 会 计 范 文 第 4 篇 关 键 词 ： 人 力 资 源 会 计 ; 确 认 ; 计 量 ; 披 露  1 人 力 资 源 会 计 的 含 义  美 国 会 计 学 家 埃 里 克 • G • 弗 兰 霍 尔 茨 认 为 ： “ 人 力 资 源 会 计 是 把 人 的 成 本 和 价 值 作 为 组 织 的 资 源 进 行 计 量 和 报 告 的 活 动 ” 。 美 国 会 计 学 会 人 力 资 源 委 员 会 的 定 义 是 ： “ 人 力 资 源 会 计 是 鉴 别 和 计 量 人 力 资 源 数 据 的 一 种 会 计 程 序 和 方 法 ， 其 目 标 是 将 企 业 人 力 资 源 变 化 的 信 息 ， 提 供 给 企 业 和 外 界 有 关 人 士 使 用 。 ” 我 国 会 计 学 界 对 人 力 资 源 的 定 义 也 有 多 种 ， 如 ： “ 人 力 资 源 会 计 是 会 计 学 的 一 个 新 兴 分 支 ， 它 是 测 定 和 报 告 企 业 人 力 资 源 的 变 动 和 现 状 ， 帮 助 决 策 者 决 定 行 动 方 针 的 一 门 会 计 ” 。 各 种 不 同 的 定 义 从 不 同 的 方 面 阐 述 了 人 力 资 源 会 计 的 含 义 。  2 人 力 资 源 会 计 在 国 内 外 的 发 展 状 况  2 . 1 人 力 资 源 会 计 在 国 外 的 研 究 状 况  舒 尔 茨 在 1 9 6 0 年 提 出 的 人 力 资 本 理 论 及 其 他 相 关 理 论 ， 激 发 了 人 们 对 人 力 资 源 会 计 的 研 究 兴 趣 。 美 国 密 歇 根 大 学 企 业 研 究 所 的 赫 曼 森 发 表 的 《 人 力 资 产 会 计 》 （ 1 9 6 4 ） 一 文 ， 被 认 为 是 人 力 资 源 会 计 理 论 研 究 的 起 点 。 之 后 学 者 对 人 力 资 源 会 计 理 论 进 行 了 系 统 研 究 ， 经 历 了 几 个 短 暂 而 曲 折 的 发 展 阶 段 。 人 力 资 源 会 计 的 应 用 越 来 越 广 ， 人 力 资 源 会 计 将 进 入 新 的 持 续 、 快 速 发 展 的 时 期 。  2 . 2 人 力 资 源 会 计 在 国 内 的 研 究 状 况  人 力 资 源 会 计 于 2 0 世 纪 8 0 年 代 初 引 入 我 国 。 1 9 8 0 年 ， 我 国 著 名 会 计 学 家 潘 序 伦 在 《 文 汇 报 》 上 发 表 文 章 率 先 在 国 内 提 出 了 重 视 人 力 资 源 研 究 的 问 题 。 随 后 一 段 时 间 内 ， 会 计 学 界 就 人 力 资 源 会 计 的 一 些 理 论 和 方 法 问 题 进 行 了 广 泛 的 研 究 ， 取 得 了 一 定 的 成 就 。 目 前 在 我 国 ， 在 人 力 资 源 会 计 的 研 究 和 应 用 等 方 面 存 在 许 多 亟 待 解 决 的 问 题 。  3 人 力 资 源 会 计 存 在 的 几 个 问 题  3 . 1 人 力 资 源 会 计 的 确 认  人 力 资 源 能 否 作 为 会 计 资 产 ， 这 一 点 历 来 是 会 计 学 者 争 论 的 焦 点 。 新 会 计 准 则 上 规 定 的 资 产 的 确 认 条 件 为 ： 与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ， 该 资 源 的 成 本 或 者 价 值 能 够 可 靠 的 计 量 。 有 些 学 者 认 为 人 力 资 源 给 企 业 带 来 的 未 来 经 济 利 益 难 以 像 固 定 资 产 那 样 确 切 的 预 计 与 确 定 ， 所 以 人 力 资 源 不 是 资 产 。 现 实 中 无 形 资 产 所 带 来 的 经 济 利 益 也 是 很 难 事 先 准 确 地 确 定 的 ， 但 我 们 仍 将 计 入 资 产 ， 人 力 资 源 为 何 就 不 能 呢 ？  将 人 力 资 源 归 入 何 种 资 产 也 是 个 备 受 争 议 的 问 题 。 一 种 观 点 是 将 人 力 资 源 归 入 “ 无 形 资 产 ” 。 该 观 点 认 为 人 力 资 源 与 商 誉 有 共 通 之 处 ， 都 是 不 易 准 确 确 定 金 额 ， 为 企 业 带 来 的 经 济 利 益 也 有 很 大 的 不 确 定 性 ； 另 一 种 观 点 认 为 人 力 资 源 归 入 “ 长 期 投 资 ” ， 企 业 通 过 付 出 一 定 的 代 价 取 得 了 人 力 资 源 在 一 定 时 期 内 的 使 用 权 ， 并 可 享 有 在 此 期 间 内 的 受 益 。 但 是 人 力 资 源 及 不 同 于 专 利 权 等 无 形 资 产 ， 也 不 同 于 设 备 等 固 定 资 产 ， 人 力 资 源 具 有 特 殊 性 ， 将 它 归 入 现 有 的 任 何 一 种 传 统 资 产 好 像 都 不 合 适 。  3 . 2 人 力 资 源 的 计 量 及 其 资 本 化  人 力 资 源 的 计 量 方 法 主 要 有 成 本 法 、 价 值 法 和 成 本 与 价 值 综 合 计 量 的 方 法 。 成 本 法 是 将 有 关 人 力 资 源 取 得 和 开 发 的 成 本 进 行 资 本 化 形 成 人 力 资 产 ， 然 后 按 受 益 期 转 作 费 用 。 对 于 人 力 资 源 成 本 的 计 量 主 要 采 用 三 种 方 法 ： 历 史 成 本 法 、 重 置 成 本 法 和 机 会 成 本 法 。 成 本 法 的 优 点 是 可 靠 性 较 强 。 而 价 值 法 的 计 量 依 据 是 人 力 资 源 剩 余 工 作 年 限 内 的 未 来 可 创 造 价 值 ， 它 考 虑 了 人 力 资 源 的 产 出 价 值 ， 能 在 较 大 程 度 上 反 映 职 工 的 创 利 能 力 。 有 关 人 力 资 源 价 值 的 计 量 模 型 大 体 分 为 两 类 ： 群 体 价 值 计 量 模 型 和 个 人 价 值 计 量 模 型 。 价 值 法 的 优 点 是 相 关 性 较 强 。 成 本 与 价 值 综 合 计 量 方 法 将 人 力 资 源 的 成 本 与 人 力 资 源 的 价 值 综 合 起 来 ， 形 成 既 包 括 成 本 又 包 括 价 值 的 计 量 模 型 ， 试 图 全 面 反 映 人 力 资 源 的 价 值 。 这 里 方 法 主 要 有 完 全 价 值 测 定 法 、 人 力 资 源 当 期 价 值 理 论 和 完 全 价 值 法 。 人 力 资 源 会 计 核 算 同 样 也 要 遵 守 划 分 资 本 性 支 出 和 收 益 性 支 出 的 原 则 。 将 递 延 资 产 中 的 职 工 培 训 费 、 费 用 中 的 职 工 教 育 经 费 、 数 额 较 大 的 培 训 费 、 招 聘 广 告 费 、 稀 有 人 才 离 职 损 失 费 予 以 资 本 化 ， 将 工 资 福 利 费 等 各 期 发 生 额 均 衡 的 支 出 计 入 费 用 ， 作 为 收 益 性 支 出 。 在 资 本 化 的 过 程 中 ， 也 存 在 不 确 定 的 问 题 。 比 如 资 本 化 后 的 受 益 分 摊 期 很 难 确 定 ； 资 本 化 后 与 其 实 际 使 用 价 值 的 对 等 问 题 ； 人 力 资 源 资 本 化 有 可 能 掩 盖 、 助 长 无 益 于 企 业 支 出 的 发 生 等 问 题 。  3 . 3 人 力 资 源 的 核 算 问 题  人 力 资 源 会 计 以 企 业 某 一 期 间 能 以 货 币 表 现 的 人 力 资 本 运 动 为 会 计 对 象 ， 反 映 企 业 人 力 资 本 的 运 动 过 程 。 人 力 资 本 的 运 动 过 程 包 括 取 得 、 开 发 、 使 用 和 分 配 四 个 环 节 ， 从 而 人 力 资 源 会 计 的 核 算 主 要 包 括 以 下 内 容 ：  （ 1 ） 人 力 资 产 核 算 。 人 力 资 产 是 指 企 业 拥 有 或 控 制 的 可 能 为 企 业 带 来 未 来 经 济 利 益 流 入 的 人 力 资 源 。 从 价 值 构 成 来 看 ， 它 由 取 得 成 本 、 开 发 支 出 、 离 职 成 本 、 新 增 价 值 构 成 。  （ 2 ） 人 力 资 源 负 债 的 核 算 。 在 企 业 取 得 人 力 资 源 的 使 用 权 后 ， 企 业 必 须 在 员 工 工 作 期 间 支 付 工 资 及 福 利 。 应 付 未 付 的 大 额 奖 金 还 可 以 作 为 人 力 资 产 摊 销 。  （ 3 ） 人 力 资 源 权 益 核 算 。 人 力 资 源 权 益 是 劳 动 者 作 为 人 力 资 源 的 所 有 者 而 享 有 的 相 应 权 益 。 人 力 资 源 权 益 的 实 现 形 式 有 两 种 ， ① 人 力 资 本 所 有 者 参 与 股 利 的 分 配 ； ② 享 受 奖 励 基 金 和 劳 动 者 分 成 。  3 . 4 人 力 资 源 在 会 计 报 表 中 的 列 示  目 前 人 们 对 人 力 资 源 会 计 的 认 识 还 未 统 一 ， 人 力 资 源 会 计 理 论 还 有 待 于 进 一 步 的 深 入 研 究 ， 人 力 资 源 会 计 核 算 工 作 在 会 计 实 务 中 还 没 有 得 到 广 泛 应 用 ， 理 论 研 究 和 实 务 还 存 在 很 多 尚 未 解 决 的 争 论 。 在 未 形 成 统 一 的 人 力 资 源 会 计 核 算 准 则 和 信 息 披 露 原 则 之 前 ， 将 其 强 行 列 入 传 统 会 计 报 表 是 过 激 的 做 法 ， 采 用 表 外 披 露 则 有 更 大 的 发 展 空 间 。 可 以 列 示 人 力 资 源 基 本 情 况 表 、 人 力 资 源 成 本 表 、 人 力 资 源 效 益 表 等 。  4 人 力 资 源 会 计 的 发 展 前 景  由 于 社 会 客 观 因 素 的 制 约 和 理 论 发 展 的 不 够 完 善 ， 人 力 资 源 现 在 还 不 能 够 立 刻 广 泛 的 付 诸 实 施 。 随 着 人 力 资 源 会 计 的 理 论 完 善 和 社 会 的 发 展 ， 我 们 坚 信 人 力 资 源 会 计 既 是 具 有 科 学 性 、 合 理 性 的 ， 也 肯 定 具 有 应 用 的 价 值 。 人 力 资 源 是 能 够 为 企 业 带 来 经 济 利 益 的 经 济 资 源 ， 人 力 资 源 会 计 能 够 促 使 管 理 者 重 视 人 力 资 源 的 利 用 ， 从 而 提 高 企 业 的 管 理 水 平 ； 通 过 对 人 力 资 源 信 息 的 分 析 ， 能 帮 助 企 业 管 理 者 作 出 关 于 长 期 投 资 的 合 理 决 策 ， 从 而 提 高 企 业 决 策 的 正 确 性 。 随 着 人 力 资 源 管 理 工 作 在 企 业 管 理 中 的 地 位 和 作 用 越 来 越 突 出 ， 未 来 人 力 资 源 会 计 的 发 展 空 间 将 更 加 广 阔 。  参 考 文 献  ［ 1 ］  张 文 贤 . 人 力 资 源 会 计 ［ M ］ . 大 连 ： 东 北 财 经 出 版 社 , 2 0 0 2 .  ［ 2 ］  孙 玉 甫 . 人 力 资 产 定 价 ［ M ］ . 北 京 ： 立 信 会 计 出 版 社 , 2 0 0 5 .  人 力 资 源 会 计 范 文 第 5 篇 [ 关 键 词 ] 人 力 资 源 ； 人 力 资 源 会 计 ； 理 论 框 架 一 个 合 理 的 人 力 资 源 会 计 理 论 框 架 应 包 括 ： 人 力 资 源 会 计 基 本 理 论 、 人 力 资 源 估 价 、 人 力 资 源 会 计 信 息 系 统 以 及 人 力 资 源 效 率 评 价 。 在 这 个 体 系 中 ， 人 力 资 源 估 价 居 于 核 心 地 位 。 它 不 仅 影 响 人 力 资 源 的 成 本 和 效 益 ， 同 时 还 决 定 着 员 工 激 励 方 式 的 合 理 性 和 有 效 性 。 人 力 资 源 会 计 信 息 处 理 贯 穿 于 人 力 资 源 会 计 活 动 的 各 个 环 节 ， 涉 及 到 各 个 方 面 。 从 目 标 和 职 能 看 ， 它 不 仅 为 企 业 人 力 资 源 的 融 投 资 决 策 以 及 人 力 资 源 效 率 的 监 控 和 评 价 提 供 依 据 ， 而 且 对 于 验 证 人 力 资 源 估 价 的 正 确 性 、 实 施 人 力 资 源 价 值 的 动 态 调 整 具 有 重 要 作 用 。 人 力 资 源 效 率 监 控 和 评 价 是 人 力 资 源 会 计 管 理 的 事 中 与 事 后 环 节 ， 发 挥 着 动 态 控 制 和 绩 效 鉴 定 的 功 能 ， 它 是 实 现 人 力 资 源 会 计 目 标 的 重 要 保 证 ， 也 是 进 行 人 力 资 源 产 权 收 益 分 配 的 重 要 依 据 。 一 、 人 力 资 源 会 计 基 本 理 论 人 力 资 源 会 计 理 论 是 对 人 力 资 源 会 计 实 践 知 识 所 做 出 的 符 合 逻 辑 的 系 统 性 抽 象 和 总 结 ， 它 来 自 于 实 践 ， 同 时 又 为 人 力 资 源 会 计 体 系 与 方 法 的 构 建 和 完 善 提 供 依 据 ， 并 为 人 力 资 源 会 计 的 进 一 步 实 践 提 供 指 导 。 人 力 资 源 会 计 理 论 主 要 包 括 人 力 资 源 会 计 目 标 、 人 力 资 源 会 计 环 境 和 人 力 资 源 会 计 假 设 等 方 面 。 人 力 资 源 会 计 目 标 是 指 人 力 资 源 会 计 的 实 施 应 达 到 的 目 的 和 要 求 ， 它 不 仅 为 人 力 资 源 会 计 相 关 方 法 与 模 式 的 构 建 提 供 依 据 。 而 且 为 人 力 资 源 会 计 的 有 关 决 策 和 实 际 运 作 提 供 指 导 。 人 力 资 源 会 计 环 境 是 指 影 响 人 力 资 源 会 计 行 为 过 程 和 结 果 的 各 种 内 外 条 件 ， 包 括 经 济 环 境 、 市 场 环 境 和 企 业 内 部 环 境 等 。 人 力 资 源 会 计 环 境 不 仅 影 响 着 人 力 资 源 会 计 的 行 为 过 程 ， 而 且 制 约 着 人 力 资 源 的 组 织 和 运 用 效 率 。 人 力 资 源 会 计 假 设 则 是 人 力 资 源 会 计 理 论 研 究 的 基 本 前 提 ， 它 为 人 力 资 源 会 计 理 论 研 究 提 供 了 符 合 逻 辑 的 环 境 界 定 ， 是 确 保 理 论 具 有 科 学 性 的 必 要 条 件 。 人 力 资 源 会 计 的 核 算 对 象 有 其 特 殊 性 ， 因 此 人 力 资 源 会 计 假 设 不 能 简 单 地 完 全 沿 袭 传 统 会 计 的 四 大 假 设 ， 而 应 结 合 人 力 资 源 会 计 的 特 点 对 传 统 假 设 进 行 重 新 认 识 并 适 当 扩 充 。 二 、 人 力 资 源 价 值 计 量 ( 一 ) 人 力 资 源 价 值 计 量 的 特 性 分 析 人 力 资 源 计 量 就 是 按 照 一 定 的 方 法 和 程 序 确 定 人 力 资 源 价 值 ， 其 核 心 是 对 人 力 资 源 进 行 估 价 。 既 包 括 各 个 层 次 人 力 资 源 的 估 价 ， 也 包 括 各 种 类 型 人 力 资 源 的 估 价 ； 既 包 括 以 确 定 初 始 交 易 价 格 为 目 的 的 未 使 用 人 力 资 源 的 估 价 ， 也 包 括 以 界 定 产 权 份 额 和 收 益 分 配 为 目 的 的 在 用 人 力 资 源 的 估 价 。 相 对 于 物 力 资 源 的 计 价 ， 人 力 资 源 估 价 具 有 以 下 几 个 方 面 的 显 著 特 征 ： 1 动 态 性 。 所 谓 动 态 性 是 指 对 人 力 资 源 的 估 价 不 是 一 次 完 成 的 ， 而 是 需 要 根 据 人 力 资 源 的 资 产 状 况 以 及 企 业 内 外 环 境 的 变 化 ， 适 时 地 进 行 价 值 重 估 和 修 正 。 2 针 对 性 。 所 谓 针 对 性 是 指 在 对 人 力 资 源 进 行 估 价 时 ， 应 当 针 对 特 定 的 企 业 、 特 定 的 行 业 和 特 定 的 地 域 来 确 定 人 力 资 源 价 值 。 对 于 人 力 资 源 估 价 ( 特 别 是 当 受 用 人 单 位 之 托 对 某 人 力 资 源 进 行 估 价 时 ) ， 必 须 充 分 考 虑 人 力 资 源 所 有 者 的 知 识 、 经 验 、 信 息 和 能 力 对 其 所 在 ( 或 将 要 ) 就 业 单 位 的 适 用 性 。 据 以 形 成 有 针 对 性 的 评 估 价 值 ， 这 一 点 对 于 那 些 具 有 较 强 专 用 性 的 人 力 资 源 来 说 ， 尤 为 重 要 。 3 模 糊 性 。 所 谓 模 糊 性 是 指 人 力 资 源 估 价 的 结 果 是 相 对 于 一 定 标 的 物 的 价 值 估 计 ， 因 而 缺 乏 确 定 性 和 精 确 性 。 由 此 可 见 ， 对 人 力 资 源 的 估 价 不 是 一 劳 永 逸 的 ， 而 是 需 要 建 立 动 态 的 价 值 评 估 系 统 ， 进 行 适 时 估 价 。 同 时 ， 对 人 力 资 源 的 估 价 也 不 是 绝 对 准 确 的 ， 而 需 要 建 立 合 理 的 价 值 分 析 体 系 ， 以 定 量 估 价 为 依 据 ， 注 重 定 性 方 面 的 分 析 和 调 整 。 ( 二 ) 人 力 资 源 会 计 的 计 量 模 式 人 力 资 源 计 量 是 人 力 资 源 会 计 各 环 节 定 量 分 析 的 基 础 ， 也 是 贯 穿 于 人 力 资 源 会 计 的 一 项 核 心 内 容 。 综 观 国 内 外 研 究 成 果 ， 主 要 包 括 三 种 模 式 ： 1 人 力 资 源 成 本 会 计 。 人 力 资 源 成 本 会 计 是 指 “ 为 取 得 、 开 发 和 重 置 作 为 组 织 的 资 源 的 人 所 引 起 的 成 本 的 计 量 和 报 告 。 ” 主 要 包 括 人 力 资 本 的 初 始 取 得 ( 招 聘 ) 成 本 和 再 投 资 基 金 的 筹 集 成 本 以 及 员 工 的 遣 散 成 本 等 几 个 方 面 ， 是 以 投 入 价 值 为 基 础 计 量 人 力 资 源 成 本 价 值 的 方 法 ， 具 体 到 企 业 实 际 应 用 ， 体 现 在 人 力 资 源 融 资 成 本 和 人 力 资 源 投 资 成 本 中 。 根 据 人 力 资 源 价 值 的 形 成 方 式 ， 人 力 资 源 成 本 主 要 划 分 为 取 得 成 本 、 开 发 成 本 和 遣 散 成 本 。 人 力 资 源 的 估 价 方 法 可 以 采 用 历 史 成 本 法 、 重 置 成 本 法 和 机 会 成 本 法 。 2 人 力 资 源 价 值 会 计 。 人 力 资 源 价 值 会 计 是 “ 把 人 作 为 有 价 值 的 组 织 资 源 ， 而 对 它 的 价 值 进 行 计 量 和 报 告 的 程 序 。 它 的 目 的 在 于 用 人 力 资 源 的 创 利 能 力 来 反 映 组 织 现 有 人 力 资 源 的 质 量 状 况 ， 为 企 业 管 理 当 局 和 外 部 利 害 关 系 集 团 提 供 完 整 的 决 策 信 息 。 ” 人 力 资 源 价 值 会 计 是 以 人 力 资 源 的 产 出 价 值 为 基 础 ， 对 人 力 资 源 价 值 进 行 计 量 的 方 法 。 主 要 有 个 体 价 值 计 量 模 式 和 群 体 价 值 计 量 模 式 两 种 。 3 人 力 资 源 权 益 会 计 。 2 0 世 纪 8 0 年 代 ， 我 国 学 者 在 引 进 国 外 人 力 资 源 会 计 研 究 成 果 的 同 时 ， 出 于 对 人 力 资 本 保 值 增 值 的 考 虑 ， 从 企 业 激 励 机 制 出 发 ， 结 合 我 国 经 济 制 度 改 革 的 实 际 ， 逐 步 将 产 权 理 论 引 入 了 人 力 资 源 会 计 研 究 ， 从 而 产 生 了 人 力 资 源 权 益 会 计 。 人 力 资 源 权 益 会 计 是 指 以 人 力 资 源 所 有 者 凭 借 其 对 企 业 资 本 的 产 权 所 应 分 享 的 收 益 为 基 础 ， 对 人 力 资 源 进 行 估 价 的 方 法 。 人 力 资 源 权 益 会 计 强 调 劳 动 者 投 入 企 业 的 人 力 资 源 ( 包 括 自 然 人 力 和 人 力 资 本 ) 与 投 资 者 投 入 企 业 的 物 力 资 源 一 样 形 成 类 似 实 收 资 本 的 资 本 。 也 应 获 得 剩 余 索 取 权 。 它 将 企 业 中 应 获 得 剩 余 索 取 权 的 员 工 范 围 由 掌 握 知 识 和 技 能 的 员 工 扩 大 到 了 企 业 的 全 体 员 工 。 人 力 资 源 权 益 具 有 多 元 性 ， 既 包 括 债 权 投 资 意 义 上 的 收 益 ， 即 契 约 工 资 与 法 定 保 险 ， 也 包 括 股 权 投 资 意 义 上 的 收 益 ， 即 税 后 收 益 分 配 。 并 且 ， 人 力 资 源 所 有 者 享 受 的 税 后 收 益 相 对 于 非 人 力 资 源 所 有 者 享 受 的 税 后 收 益 意 义 更 为 广 泛 ， 既 包 括 与 人 力 资 源 产 权 相 对 应 的 收 益 ， 也 包 括 与 非 人 力 资 源 剩 余 控 制 权 相 对 应 的 收 益 。 ( 三 ) 基 于 负 债 或 融 资 租 赁 观 的 人 力 资 源 计 量 模 型 1 负 债 或 融 资 租 赁 观 的 人 力 资 源 计 量 模 型 。 人 力 资 本 不 仅 具 有 债 权 特 性 ， 而 且 具 有 股 权 特 性 ， 因 此 ， 与 之 对 应 的 人 力 资 源 亦 具 有 负 债 和 权 益 的 双 重 属 性 。 由 此 看 来 ， 结 合 人 力 资 源 特 殊 性 ， 可 以 采 用 负 债 观 或 融 资 租 赁 观 对 人 力 资 源 价 值 进 行 计 量 ， 即 把 企 业 投 资 人 力 资 本 、 占 有 人 力 资 产 看 作 是 企 业 对 人 力 资 源 所 有 者 的 负 债 ( 或 租 赁 ) ， 把 企 业 预 计 给 予 员 工 的 工 资 、 奖 金 、 福 利 等 年 报 酬 总 额 看 作 债 务 利 息 ( 年 利 息 或 年 租 金 ) ， 把 年 报 酬 预 算 总 额 除 以 当 年 银 行 贷 款 利 率 ( 或 年 租 金 率 ) 即 得 负 债 额 ( 或 租 赁 资 产 价 值 ) ， 也 即 该 员 工 所 对 应 的 人 力 资 产 的 当 年 价 值 。 以 负 债 观 为 例 ， 人 力 资 产 价 值 计 量 模 型 为 ： V = H ／ I = ( G + F + J ) ／ I 式 中 ： v 为 人 力 资 产 价 值 或 人 力 资 源 负 债 ； R 为 员 工 所 获 年 报 酬 预 算 总 额 ； G 为 年 工 资 预 算 额 ； F 为 年 福 利 预 算 额 ； J 为 年 奖 金 预 算 额 ； I 为 银 行 贷 款 年 利 率 。 此 公 式 简 单 易 行 ， 且 V 反 映 的 是 该 人 力 资 产 的 公 允 价 值 。 尤 其 在 市 场 经 济 条 件 下 ， 员 工 的 报 酬 是 相 对 公 允 的 ， 它 是 某 一 时 期 某 一 特 定 区 域 的 政 治 、 经 济 、 文 化 、 法 律 、 道 德 等 宏 观 环 境 和 企 业 经 营 状 况 、 员 工 素 质 能 力 ( 学 历 、 天 赋 、 经 验 、 体 力 和 健 康 、 实 际 产 出 等 ) 等 实 际 条 件 下 企 业 组 织 和 员 工 相 互 博 弈 的 结 果 。 因 而 能 综 合 、 真 实 地 反 映 特 定 时 间 特 定 地 区 该 人 力 资 源 在 该 行 业 、 该 工 种 中 的 年 使 用 价 格 ， 即 被 看 作 负 债 v 的 年 资 金 成 本 ( 年 利 息 ) 。 2 根 据 人 力 资 源 的 权 益 性 质 对 负 债 观 计 量 模 型 的 改 进 。 持 有 企 业 股 份 或 期 权 的 高 级 员 工 ( 包 括 以 技 术 入 股 的 企 业 股 东 、 不 领 取 工 资 报 酬 但 参 与 企 业 运 作 的 所 有 者 ) ， 属 于 企 业 重 要 的 人 力 资 源 ， 也 应 纳 入 企 业 人 力 资 产 核 算 之 列 。 融 入 了 权 益 因 素 后 ， 人 力 资 产 计 价 模 型 应 稍 作 改 动 ， 即 在 原 有 的 负 债 观 计 量 模 型 的 分 子 上 增 加 员 工 从 企 业 取 得 的 股 权 收 入 S ( 股 息 + 红 利 ) ， 此 时 模 型 变 形 为 ： V = B ／ I = ( G + F + J + S ) ／ I 此 模 型 适 用 于 包 括 高 新 技 术 企 业 在 内 的 所 有 企 业 和 所 有 员 工 ， 应 用 范 围 更 广 。 员 工 持 股 收 入 可 以 换 算 为 人 力 资 产 和 人 力 负 债 的 理 由 是 ： 从 负 债 观 来 看 ， 员 工 为 企 业 的 服 务 从 企 业 得 到 收 入 s ， 相 当 于 员 工 贷 了 S ／ I 数 额 的 款 项 给 企 业 使 用 ， 企 业 获 得 这 些 资 产 的 同 时 ， 也 负 上 了 相 应 数 额 的 债 务 。 由 于 企 业 在 赠 与 员 工 股 份 时 已 按 票 面 价 值 记 录 了 所 有 者 权 益 ， 即 股 本 ， 故 在 最 终 计 算 的 v 中 应 减 去 相 应 数 额 ( 一 般 不 等 于 s ， I ) 后 再 入 账 ， 而 人 力 资 产 则 不 必 减 去 。 3 非 货 币 测 量 方 式 。 人 力 资 源 可 以 使 用 多 种 非 货 币 测 量 方 法 ， 如 一 张 个 人 能 力 和 技 能 的 简 单 清 单 、 个 人 业 绩 评 分 或 排 名 以 及 对 态 度 的 评 价 。 最 经 常 使 用 的 非 货 币 测 量 方 法 来 自 l i k e r t ＆ B o w e r s 变 量 模 式 ， 是 确 定 “ 一 个 企 业 人 类 组 织 的 效 率 ” 。 以 “ 组 织 测 试 ” 这 种 理 论 模 式 为 基 础 的 问 卷 是 用 来 测 量 “ 组 织 气 候 的 ” 。 如 果 雇 员 能 够 敏 锐 地 感 知 企 业 的 工 作 气 氛 ， 那 么 这 一 问 卷 的 答 案 可 以 作 为 人 力 资 产 的 一 种 非 货 币 计 量 。 另 外 ， 对 于 企 业 的 经 营 管 理 型 人 力 资 源 价 值 ， 还 可 以 采 取 模 糊 计 量 的 方 法 。 管 理 的 重 心 在 于 经 营 ， 经 营 的 重 心 在 于 决 策 。 利 用 传 统 的 货 币 计 量 方 法 来 表 现 经 济 事 物 的 绝 对 隶 属 关 系 固 然 精 确 并 有 利 于 决 策 ， 但 客 观 上 讲 ， 精 确 只 是 一 个 相 对 概 念 ， 其 本 身 存 在 一 个 “ 度 ， 的 问 题 。 会 计 核 算 中 坏 账 的 计 提 、 固 定 资 产 的 折 旧 以 及 公 允 价 值 等 都 存 在 不 同 程 度 的 估 计 ， 因 此 表 现 出 一 定 程 度 的 近 似 性 。 企 业 家 人 力 资 本 ( 指 专 业 管 理 人 员 ) 的 特 殊 复 合 性 ， 是 货 币 指 标 所 无 法 体 现 的 ， 影 响 企 业 家 人 力 资 本 价 值 的 个 人 、 组 织 以 及 社 会 关 系 等 诸 多 因 素 也 并 非 用 非 货 币 指 标 就 可 以 完 全 体 现 。 从 而 对 企 业 家 人 力 资 本 价 值 的 计 量 呈 现 出 一 定 程 度 的 模 糊 性 。 对 企 业 家 人 力 资 本 ， 应 该 将 货 币 计 量 和 非 货 币 计 量 结 合 ， 精 确 性 计 入 。 三 、 人 力 资 源 会 计 的 核 算 与 报 告 人 力 资 源 会 计 信 息 系 统 是 人 力 资 源 会 计 的 基 础 ， 它 是 运 用 一 定 的 程 序 和 方 法 ， 对 企 业 人 力 资 源 运 动 过 程 ( 跫 资 、 投 资 、 分 配 等 ) 的 各 个 环 节 ( 事 前 、 事 中 和 事 后 ) 进 行 信 息 处 理 ， 据 以 为 各 个 信 息 用 户 ( 内 部 管 理 者 和 外 部 投 资 者 ) 提 供 企 业 人 力 资 源 相 关 信 息 的 一 种 管 理 系 统 。 主 要 包 括 人 力 资 源 会 计 的 计 量 、 核 算 与 报 人 力 资 源 会 计 披 露 的 主 要 信 息 有 ： 与 人 力 资 源 投 资 成 本 有 关 的 信 息 ， 包 括 人 力 资 源 取 得 成 本 、 开 发 成 本 、 使 用 成 本 等 ； 与 人 力 资 源 价 值 有 关 的 信 息 ， 包 括 人 力 资 源 价 值 的 计 量 方 法 以 及 有 关 计 量 结 果 方 面 的 信 息 ； 与 人 力 资 源 负 债 或 权 益 有 关 的 信 息 ， 包 括 企 业 人 力 资 源 投 资 、 流 动 情 况 ， 以 及 参 与 收 益 分 配 等 方 面 的 信 息 。 人 力 资 源 会 计 信 息 的 披 露 。 可 以 通 过 编 制 内 部 报 表 及 人 力 资 源 会 计 信 息 报 告 的 方 式 来 进 行 。 也 可 以 通 过 对 目 前 企 业 财 务 报 告 进 行 必 要 改 进 的 方 式 来 进 行 ， 并 通 过 附 表 或 表 注 的 方 式 进 行 表 外 披 露 。 对 不 能 在 财 务 报 告 中 反 映 的 相 关 信 息 还 可 以 用 情 况 说 明 书 的 方 式 进 行 披 露 。 事 实 上 ， 人 力 资 源 会 计 由 于 迄 今 未 形 成 一 套 完 整 的 理 论 体 系 与 计 量 方 法 ， 所 以 相 关 的 信 息 质 量 问 题 尚 存 疑 虑 ； 并 且 由 于 人 力 资 源 会 计 信 息 的 披 露 需 要 承 担 巨 额 的 簿 记 成 本 ， 是 否 符 合 成 本 一 效 益 原 则 也 受 到 质 疑 。 比 较 典 型 的 就 是 最 早 推 行 人 力 资 源 会 计 的 B a r r y 公 司 在 尝 试 提 供 人 力 资 源 会 计 信 息 几 年 后 ， 因 为 成 本 问 题 和 各 方 面 顾 虑 而 由 对 外 公 布 改 为 对 内 报 告 。 四 、 人 力 资 源 效 率 评 价 人 力 资 源 效 率 包 括 配 置 效 率 和 利 用 效 率 两 个 方 面 ， 相 应 地 ， 人 力 资 源 效 率 评 价 也 应 包 括 配 置 效 率 的 评 价 和 利 用 效 率 的 评 价 。 ( 一 ) 人 力 资 源 配 置 效 率 的 评 价 人 力 资 源 的 最 优 配 置 应 当 是 有 利 于 企 业 价 值 最 大 化 的 配 置 。 从 微 观 经 济 理 论 角 度 分 析 ， 是 指 当 非 人 力 资 源 投 入 一 定 时 ， 人 力 资 源 投 入 的 边 际 产 出 达 到 最 大 时 的 配 置 。 因 此 要 确 定 人 力 资 源 是 否 达 到 最 优 配 置 ， 有 必 要 测 算 人 力 资 源 在 不 同 配 置 规 模 下 的 边 际 产 出 ， 看 其 边 际 产 出 是 否 达 到 最 大 。 从 人 力 资 源 内 部 结 构 看 ， 则 应 测 算 当 产 出 一 定 时 ， 不 同 层 次 人 力 资 源 之 间 的 边 际 技 术 替 代 率 是 否 相 等 。 ( 二 ) 人 力 资 源 利 用 效 率 的 评 价 从 广 义 上 说 ， 用 于 衡 量 企 业 人 力 资 源 利 用 效 率 的 方 法 和 模 型 很 多 ， 从 传 统 的 劳 动 生 产 率 模 型 到 目 前 的 各 种 人 力 资 源 绩 效 评 价 指 标 ， 均 可 用 于 人 力 资 源 利 用 效 率 的 评 价 。 此 外 ， 笔 者 认 为 投 入 产 出 对 比 法 和 效 率 差 异 比 较 法 是 两 种 简 便 可 行 的 方 法 。 1 投 入 产 出 对 比 法 。 投 入 产 出 对 比 法 就 是 将 人 力 资 源 的 投 入 价 值 与 其 产 出 价 值 进 行 比 较 ， 据 以 评 价 人 力 资 源 利 用 效 率 的 方 法 ， 它 是 人 力 资 源 利 用 效 率 评 价 的 最 直 接 方 法 。 这 里 ， 人 力 资 源 投 入 价 值 是 按 照 一 定 方 法 所 确 定 的 企 业 各 个 层 次 的 人 力 资 源 投 资 总 额 ； 产 出 价 值 包 括 总 产 出 价 值 和 净 产 出 价 值 两 个 方 面 。 其 中 。 总 产 出 价 值 是 指 没 有 扣 除 耗 费 的 产 出 价 值 ， 可 以 用 企 业 在 一 定 期 间 的 总 产 值 或 收 入 额 来 计 量 。 人 力 资 源 投 入 和 产 出 均 有 其 相 对 的 独 特 性 。 投 入 是 指 凝 结 了 政 府 和 个 人 教 育 投 资 基 础 上 的 再 投 资 ， 不 仅 具 有 明 确 的 目 的 性 和 针 对 性 ， 而 且 在 投 资 方 式 上 呈 现 出 多 样 性 ： 既 包 括 职 业 培 训 方 面 的 教 育 投 资 ， 也 包 括 以 奖 金 、 股 票 、 持 股 计 划 等 方 式 进 行 的 激 励 性 投 资 ； 既 有 以 货 币 性 资 产 进 行 的 投 资 ， 也 有 以 实 物 资 产 和 金 融 资 产 进 行 的 投 资 。 因 此 。 此 处 的 人 力 资 源 投 资 在 主 体 上 仅 指 企 业 主 体 的 投 资 ， 而 不 包 括 政 府 以 及 人 力 资 源 个 体 自 身 的 投 资 ； 在 范 围 上 则 包 括 了 作 为 投 资 代 价 的 各 种 资 产 ( 现 金 、 实 物 资 产 、 股 票 等 ) 的 价 值 总 额 。 同 理 。 此 处 的 总 产 出 价 值 或 净 产 出 价 值 ， 也 均 是 指 与 人 力 资 源 投 入 价 值 相 关 的 部 分 。 而 不 是 与 全 部 资 本 对 应 的 产 出 价 值 。 所 以 ， 在 具 体 评 价 时 ， 需 要 合 理 区 分 属 于 物 力 资 源 的 产 出 和 属 于 人 力 资 源 的 产 出 。 简 单 的 方 法 是 在 假 定 物 力 资 源 技 术 条 件 与 物 力 资 源 价 值 正 相 关 ， 并 且 等 量 资 本 获 得 等 量 产 出 的 基 础 上 ， 先 按 全 部 资 本 计 算 出 资 本 产 出 率 ， 然 后 再 按 物 力 资 源 价 值 与 人 力 资 源 价 值 的 比 例 计 算 人 力 资 源 产 出 率 ， 据 以 确 定 人 力 资 源 效 率 。 例 如 ， 以 息 税 前 利 润 ( E B I T ) 作 为 产 出 指 标 的 人 力 资 源 效 率 可 按 下 式 计 算 ： 人 力 资 源 效 率 = [ E B I T ／ ( 物 力 资 源 价 值 + 人 力 资 源 价 值 ) ] × 人 力 资 源 价 值 占 总 资 产 价 值 的 比 例 上 一 篇 ： 职 业 道 德 范 文 下 一 篇 ： 经 济 法 范 文 相 关 栏 目 更 多 人 力 实 训 报 告 人 力 资 本 论 文 人 力 资 源 人 力 资 源 会 计 人 力 资 源 创 新 人 力 资 源 合 同 人 力 资 源 培 训 人 力 资 源 开 发 人 力 资 源 战 略 规 划 的 定 义 人 力 资 源 技 术 热 门 文 章 排 行 更 多 人 力 资 源 和 人 力 投 资 人 力 资 源 和 人 力 投 资 人 力 资 源 和 人 力 投 资 人 力 资 源 和 人 力 投 资 酒 店 人 力 成 本 人 力 资 源 人 力 资 源 人 力 资 源 成 为 人 力 资 本 人 力 资 源 成 为 人 力 资 本 让 人 力 资 源 成 为 人 力 资 本 精 品 文 章 排 行 更 多 人 力 三 轮 车 协 会 人 力 三 轮 车 协 会 工 作 计 划 人 力 下 半 年 工 作 计 划 人 力 半 年 度 工 作 总 结 人 力 培 训 总 结 人 力 培 训 方 案 人 力 实 训 总 结 人 力 实 训 报 告 人 力 岗 位 转 正 申 请 书 人 力 工 作 思 路 相 关 期 刊 更 多 人 力 资 源 社 会 保 障 省 级 期 刊   审 核 时 间 1 个 月 内 浙 江 省 人 事 厅 公 共 行 政 与 人 力 资 源 省 级 期 刊   审 核 时 间 1 个 月 内 上 海 公 共 行 政 与 人 力 资 源 研 究 所 黑 龙 江 人 力 资 源 和 社 会 保 障 省 级 期 刊   审 核 时 间 1 个 月 内 黑 龙 江 省 人 力 资 源 和 社 会 保 障 信 息 中 心